应交税金——增值税检查调整”科目如何运用

 ()资料 
   
某工业企业为增值税一般纳税人,增值税税率17%,12月份销项税额为258000元,购进货物的进项税额为312000元。“应交税金——未交增值税”账户借方余额为54000元。 
   
次年14日,税务机关对其检查时,发现有如下两笔业务会计处理有误: 
    (1)12
5日,发出产品一批用于投资,成本价1000000元,无同类产品售价,企业作会计分录如下: 
   
借:长期股权投资                                           1000000 
       
贷:产成品                                                  1000000 
    (2)12
23日,购进工程物资468000元,企业作会计分录如下: 
   
借:工程物资                                              400000 
   
应交税金——应交增值税(进项税额)                        68000 
       
贷:银行存款                                               468000 
  
    (
)要求 
   
针对上述问题,作出查补增值税的会计处理。 
  
    (
)解答 
    (1)
企业将自产产品用于对外投资,应视同销售计算销项税额,无同类产品售价,按组成计税价格计算,应纳增值税销售税额=1000000×(1+10)×17=18.7(万元),调账分录如下: 
   
借:长期股权投资                                          187000 
       
贷:应交税金——增值税检查调整                             187000 
    (2)
企业用于非应税项目的购进货物,其进项税额不得抵扣。调账分录如下: 
   
借:工程物资                                              68000 
       
贷:增值税检查调整                                       68000 
    (3)
结转“增值税检查调整”科目余额 
   
借:增值税检查调整                                        255000 
       
贷:应交税金——未交增值税                                255000 
    (4)
补缴税款 
   
借:应交税金——未交增值税                                201000 
       
贷:银行存款                                               201000 
  
   
解题指导: 
   
一般纳税人核算增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目,其中,“应交税金——应交增值税”借方下设“进项税额”、“已交税金(反映本月份缴纳的当月税款)”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”五个三级子目;贷方下设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级子目。月末应将“应交税金——应交增值税”明细科目余额转入“应交增值税——未交增值税”明细科目。若为借方余额表示留抵税额,若为贷方余额表示应纳金额。 
   
对于企业自查或委托税务代理机构进行纳税审查时发现的增值税问题,通过上述有关明细科目进行账务处理。对于税务机关检查增值税后的账务调整,应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理: 
    (1)
若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。 
    (2)
若余额在贷方,且“应交税金——应交增值税”账户无余额,按贷方余额数借记本科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目。 
    (3)
若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数借记本科目,贷记“应交税金——应交增值税”科目。 
    (4)
若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。

案例来源:《纳税疑难案例精编》,高金平著,中国财政经济出版社20039月第一版

 

 

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