“进料加工”与“来料加工”税收政策差异及其账务处理

 

  ()资料 
   
某自营出口生产企业本月外购原材料、动能费等支付价款600万元,支付进项税额102万元,本月海关核销免税进口料件价格100万元,本月内销货物销售额500万元,自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元(按离岸价计算),该企业内、外销货物适用增值税税率17(非应税消费税品),复出口货物的退税率为15%。假设上期无留税款,本月未发生其他进项税额。 
  
    (
)要求 
    1
.说明“进料加工”和“来料加工”税收政策有何异同
    2
.计算该企业本月应纳或应退增值税额,并作出相关账务处理。 
  
    (
)解答 
    1
.进料加工是指有进出口经营权的企业,用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料,经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易,海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税,货物出口按“免、抵、退”计算退()增值税。 
   
来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企业根据外商要求进行加工装配,成品交外商销售,由我方收取加工费的业务。来料加工贸易,海关对进口材料全额免税,货物出口免征增值税、消费税,加工企业加工费免征增值税、消费税,出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣,应计入成本。 
  
    2
.本月应纳(退)税额计算及账务处理如下: 
    (1)
外购原辅材料、备件、能耗等,分录为: 
   
借:原材料等科目                                          6000000 
   
应交税金——应交增值税(进项税额)                      1020000 
       
贷:银行存款                                              7020000 
    (2)
免税进口料件,分录为: 
   
借:原材料                                                1000000 
       
贷:银行存款                                              1000000 
    (3)
产品外销时,分录为: 
   
借:应收外汇账款                                          6000000 
       
贷:主营业务收入                                          6000000 
    (4)
内销产品,分录为: 
   
借:银行存款                                              5850000 
       
贷:主营业务收入                                            5000000 
   
应交税金——应交增值税(销项税额)                             850000 
    (5)
月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 
   
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=600×(17-15)-100×(17-15)=10(万元
   
借:产品销售成本                                         100000 
       
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)                 100000 
    (6)
计算应纳税额或当期期末留抵税额 
    
应纳税额=销项税额—进项税额=85-(102-10)=-7(万元)
   
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为7万元。 
    (7)
计算应退税额和应免抵税额 
   
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15=15(万元
   
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 
    =600
×15-15=75(万元
   
当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时, 
   
当期应退税额=当期期末留抵税额=7(万元
   
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=75-7=68(万元
   
借:应收出口退税                                              70000 
   
应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)         680000 
       
贷:应交税金——应交增值税(出口退税)                     750000 
    (8)
收到退税款时,分录为: 
     
借:银行存款                                                  70000 
         
贷:应收出口退税                                              70000

    案例来源:《纳税疑难案例精编》,高金平著,中国财政经济出版社20039月第一版

 

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~